已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产,可先按估计价值记账,待确定实际价值后再进行调整。
【例】某钢厂自行建造一铸造车间,有关的经济业务和会计分录如下。
购入建造厂房和安装设备用料170000元,款项已用银行存款支付。做会计分录如下:
借:在建工程—工程物资170000
贷:银行存款170000
为该工程自制的一套设备已完工,验收入库后准备安装。其全部自制成本为230000元,做会计分录如下:
借:在建工程—工程物资230000
贷:生产成本230000
购入一台辅助设备价款为75000元,外加运费4000元,保险费1000元,款项已用银行存款支付,做会计分录如下:
借:在建工程—工程物资80000
贷:银行存款80000
将自制和购进的设备交付安装。由于原来这两个设备还只算工程物资,安装后就已成为工程的一部分了。
做会计分录如下:
借:在建工程—铸造车间工程310000
贷:在建工程—工程物资(230000+80000)310000
工程领用材料费120000元,做会计分录如下:
借:在建工程—铸造车间工程120000
贷:在建工程—工程物资120000
该工程应负担的工资费用77000元,做会计分录如下:
借:在建工程—铸造车间工程77000
贷:应付职工薪酬77000
用银行存款支付在建工程的其他各种费用,共计4980元,做会计分录如下:
借:在建工程—铸造车间工程4980
贷:银行存款4980
该项工程共耗资为511980元,施工完毕并且按期交付使用,结转其已完工成本。假设厂房的成本为180000元,设备的成本为331980元,(而工程共耗资为310000+120000+77000+4980=511980(元),我们可以看出有一部分材料未用完),做会计分录如下:
借:固定资产—厂房180000
—设备331980
贷:在建工程—铸造车间工程511980
这样,我们就把在建工程结转了。
自行建造完成的固定资产核算,也要先通过“在建工程”账户归集全部建造成本,完工交付使用后再转入“固定资产”账户。企业自行建造固定资产可采用自营方式或出包方式进行。
【例】企业自营建造楼房一幢。
购入材料一批,含增值税价款250000元。做会计分录如下:
借:工程物资250000
贷:银行存款250000
工程领用材料250000元。做会计分录如下:
借:在建工程——××楼房250000
贷:工程物资250000
支付工程款50000元。做会计分录如下:
借:在建工程——××楼房50000
贷:银行存款50000
工程交付使用。做会计分录如下:
借:固定资产300000
贷:在建工程——××楼房300000
【例】某企业自行建造仓库一幢,出包给某建筑公司承建,按规定先预付工程造价80000元,待工程竣工交付使用时,再补交工程余款140000元。
预付工程款80000元。做会计分录如下:
借:在建工程——出包工程80000
贷:银行存款80000
工程完工,根据承包单位结算账单,再补付工程余款140000元。做会计分录如下:
借:在建工程——出包工程140000
贷:银行存款140000
工程竣工交付使用,按实际发生的全部工程支出转账。做会计分录如下:
借:固定资产——经营用固定资产220000
贷:在建工程——出包工程220000
企业应当定期或至少于每年年度终了时,对在建工程进行全面检查,如有证据表明在建工程已经发生了减值,应当计提减值准备,并通过“营业外支出”和“在建工程减值准备”账户进行核算。
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